廣告服務的范圍和稅率

2017-06-13 21:42:00
admin
原創
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        根據財稅[2013]106號文,廣告服務,是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。 這里不包含“設計”、“策劃”和“制作”。

        財稅[2013]106號文同時規定:設計服務,是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網游設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意策劃、文印曬圖等。——在這里,找到了設計和策劃的藏身之處。不過此處的策劃,范圍較廣,不僅指廣告策劃。廣告公司一般都是接受“打包”委托,不會僅僅策劃就完事兒了,換句話說,提供的廣告服務中,必然有策劃元素的存在,所以這里不單獨討論策劃。

        廣告代理、發布、播映、宣傳、展示,稅率都是6%;廣告設計也是6%。之所以加以區分,原因在于前者還需要繳納文化事業建設費,而后者不需要。根據財綜[2013]88號文件規定,在中華人民共和國境內提供廣告服務的單位和個人,應按照本通知的規定繳納文化事業建設費。既然該規定將這項規費的范圍界定為“廣告服務”,那么根據體系解釋,必須嚴格按照營改增文件對“廣告服務”的列舉來征收,不得擅自擴大和縮小。因此,在廣告相關業務中,繳納文化事業建設費的范圍僅僅包括廣告代理、發布、播映、宣傳、展示,不包括設計、策劃和制作。

        最后討論一下廣告制作。嚴格來講,廣告制作這個表述本身就不太規范,現行營改增文件也沒有出現這個字眼。基于合同控稅的理念,建議在廣告服務合同中表述更加清晰,盡量不要使用“廣告制作”的表述,以免出現爭議。如果是廣告牌的制作,就不是營改增事項,應歸屬于“貨物銷售”,適用17%的稅率,也不用繳納文化事業建設費。如果是視頻、音頻等創意產品的制作,則要進一步區分,如果是廣告服務無法分割的一部分,則統一按廣告服務對待;如果是純粹的視頻、音頻等制作,沒有后續的發布等服務,則應根據具體情況,判斷是“設計服務”還是“廣播影視服務”,總之,不屬于廣告服務范圍。

        總之

        1、廣告代理、發布、播映、宣傳、展示,屬于“廣告服務”,稅率6%,繳納文化事業建設費;

        2、廣告設計、策劃,屬于“設計服務”,稅率6%,不繳納文化事業建設費;

        3、廣告牌制作,屬于“貨物銷售”,稅率17%,不繳納文化事業建設費;

        4、視頻、音頻等制作,如果是廣告服務無法分割的一部分,統一按“廣告服務”對待;如果是純粹的視頻、音頻等制作,沒有后續的發布等服務,則應根據具體情況,判斷是“設計服務”還是“廣播影視服務”,總之,不屬于廣告服務范圍,稅率6%,不繳納文化事業建設費。

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